摘要：

案例一

濟(jì)南某旅游公司向旅客收取旅游收入100萬(wàn)元，然后旅游中為該批旅游者支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用金額為80萬(wàn)元，假若不考慮其他應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，以上單據(jù)均取得合法憑據(jù)。

（1）收取旅游收入的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款       100萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入      94.34萬(wàn)元   

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.66萬(wàn)元

（2）支付旅游中的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    75.47萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅稅額抵減） 4.53萬(wàn)元

貸：銀行存款     80萬(wàn)元             

3、總結(jié)：

應(yīng)交增值稅= 銷項(xiàng)稅5.66萬(wàn)元-銷項(xiàng)稅稅額抵減 4.53萬(wàn)元=1.13萬(wàn)元

若是存在其他允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-銷項(xiàng)稅稅額抵減-進(jìn)項(xiàng)稅。

4、政策參考：

依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)增值稅稅控新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印"差額征稅"字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開。

案例二

我房地產(chǎn)開發(fā)公司屬于增值稅一般納稅人，2022年1月份將一棟樓價(jià)稅合計(jì)1090萬(wàn)元銷售出去，經(jīng)過(guò)計(jì)算這棟樓對(duì)應(yīng)的土地成本為327萬(wàn)元。假若不考慮其他應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，以上單據(jù)均取得合法憑據(jù)。

（1）收取售房收入的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款       1090萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     1000萬(wàn)元   

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 90萬(wàn)元

（2）確認(rèn)對(duì)應(yīng)的土地成本的會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    300萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅稅額抵減） 27萬(wàn)元

貸：開發(fā)產(chǎn)品     327萬(wàn)元             

3、總結(jié)：

應(yīng)交增值稅= 銷項(xiàng)稅90萬(wàn)元-銷項(xiàng)稅稅額抵減27萬(wàn)元=63萬(wàn)元

若是存在其他允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-銷項(xiàng)稅稅額抵減-進(jìn)項(xiàng)稅。

4、政策參考：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))第四條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷〔1+11%）（注意：目前稅率改為9%）

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款。

解釋一下含義 

“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄（借方），記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額?？梢赃@樣簡(jiǎn)單的理解：銷項(xiàng)稅額抵減主要是針對(duì)一些差額征稅的項(xiàng)目，收到合規(guī)的成本票之后，將對(duì)應(yīng)的稅金計(jì)入銷項(xiàng)稅額抵減這個(gè)科目。

參考政策：

財(cái)政部關(guān)于《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)關(guān)于"差額征稅"的會(huì)計(jì)處理(一)企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理.按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費(fèi)用時(shí),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、"存貨"、"工程施工"等科目,貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"等科目.待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),按照允許抵扣的稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)"或"應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅"科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"科目),貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、"存貨"、"工程施工"等科目.

來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)