摘要：

【編者按】審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分。黨的十八大以來，在以習近平同志為核心的黨中央堅強領(lǐng)導下，在習近平新時代中國特色社會主義思想指導下，審計事業(yè)取得長足進步和發(fā)展，邁上新的臺階。黨的十八屆三中、四中、五中、六中全會，黨的十九大和十九屆三中全會對完善審計制度、改革審計管理體制等作出一系列重大決策部署，對國家審計提出了新的要求。為了使社會各界更好地認識審計、了解審計，我們以問答形式介紹國家審計的相關(guān)知識和發(fā)展現(xiàn)狀。具體包括：審計基本知識、審計史、審計法律制度、審計職責權(quán)限、審計項目實施、審計信息化建設(shè)以及國外審計知識等內(nèi)容。歡迎大家提出寶貴意見。

問題6 審計機關(guān)的憲法地位是怎樣的？

憲法是我國的根本大法，具有最高的法律地位，規(guī)定了我國的根本政治制度，是制定其他法律的依據(jù)和基礎(chǔ)。1982年12月4日，中華人民共和國第四部憲法在第五屆全國人大第五次會議上正式通過并頒布，審計監(jiān)督制度作為國家一項重要政治制度得到確立。憲法對審計體制、基本原則、基本職權(quán)、審計長的法律地位和任免事宜等作了具體規(guī)定。

——確立了我國的審計體制。憲法明確規(guī)定，國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)；地方各級審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責。

——確立了我國審計監(jiān)督的基本原則。審計機關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。

——確立了我國審計機關(guān)的基本職權(quán)。審計機關(guān)對本級各部門和下級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。

——確定了審計長的法律地位和任免事宜。審計長是國務(wù)院組成人員，由國務(wù)院總理提名，全國人民代表大會或者其常務(wù)委員會決定，國家主席任免。

問題7 怎么理解審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分？

2018年5月23日，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上發(fā)表重要講話，明確指出審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分。黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央從推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、健全黨和國家監(jiān)督體系的高度，對加強審計工作、完善審計制度、改革審計管理體制等作出了重大部署。2015年，中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件，明確提出要更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。黨的十九大報告將改革審計管理體制作為“健全黨和國家監(jiān)督體系”的重要內(nèi)容。

審計機關(guān)成立30多年來，在維護國家財政經(jīng)濟秩序、提高財政資金使用效益、促進廉政建設(shè)、保障經(jīng)濟社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。特別是黨的十八大以來，為促進黨中央令行禁止、維護國家經(jīng)濟安全、推動全面深化改革、促進依法治國、推進廉政建設(shè)等作出了重要貢獻。

進入新時代，審計機關(guān)要落實黨中央對審計工作的部署要求，加強全國審計工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

問題8 國家審計、內(nèi)部審計和社會審計有哪些區(qū)別和聯(lián)系？

根據(jù)審計實施主體和審計監(jiān)督權(quán)來源的不同，一般將審計劃分為三大類：國家審計、內(nèi)部審計和社會審計。三者之間既有區(qū)別也有聯(lián)系。

三者之間的區(qū)別：

——工作目標不同。國家審計的工作目標是服務(wù)國家和社會，維護經(jīng)濟安全，推動全面深化改革，促進依法治國，推進廉政建設(shè)，保障經(jīng)濟社會健康發(fā)展。內(nèi)部審計的工作目標是服務(wù)組織自身發(fā)展，促進組織完善治理、實現(xiàn)組織發(fā)展目標。社會審計的工作目標是對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計意見。

——工作依據(jù)不同。國家審計的工作依據(jù)是憲法、審計法、審計法實施條例、國家審計準則、地方性審計法規(guī)和規(guī)章等。內(nèi)部審計機構(gòu)開展內(nèi)部審計工作的依據(jù)是內(nèi)部審計工作規(guī)定、內(nèi)部審計準則等。社會審計的工作依據(jù)主要是注冊會計師法、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等。

——工作權(quán)限不同。國家審計的權(quán)限由法律法規(guī)賦予，并以國家強制力保證實施，被審計單位和其他有關(guān)單位應(yīng)當予以支持和配合。內(nèi)部審計的權(quán)限主要由組織內(nèi)部規(guī)章制度確定，審計權(quán)限在一定程度上受本組織管理層制約。社會審計的權(quán)限是委托人在協(xié)議中承諾或授予的，其權(quán)限不具有法定性和強制性。

三者之間的聯(lián)系：

——國家審計與內(nèi)部審計、社會審計之間存在著法定的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。根據(jù)審計法及其實施條例的規(guī)定，依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，其內(nèi)部審計工作應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督；社會審計組織審計的單位依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機關(guān)有權(quán)對該社會審計組織出具的相關(guān)審計報告進行核查。

——國家審計應(yīng)當有效運用內(nèi)部審計成果，實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計優(yōu)勢互補，有效提升審計全覆蓋的質(zhì)量。內(nèi)部審計和社會審計是實現(xiàn)審計全覆蓋的重要力量。內(nèi)部審計作為單位經(jīng)濟決策科學化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風險防控常態(tài)化的重要制度設(shè)計和自我約束機制，其工作越有效，單位出現(xiàn)違法違規(guī)問題和績效低下問題的可能性就越小，國家審計監(jiān)督的綜合效能也就越高。

——審計機關(guān)可以按規(guī)定向社會審計組織購買審計服務(wù)。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》《國務(wù)院辦公廳關(guān)于政府向社會力量購買服務(wù)的指導意見》等規(guī)定，審計機關(guān)可以有效利用社會審計力量，除涉密項目外，根據(jù)審計項目實施需要，可以向社會購買審計服務(wù)。

問題9 我國古代審計制度的典型代表有哪些？

從出現(xiàn)國家審計萌芽的西周時期開始，近三千年的古代審計時期，審計制度不斷探索、豐富并日趨成熟。其中上計審計制度、御史監(jiān)察審計制度和比部審計制度是比較典型的三種古代審計制度。

上計審計制度。上計是指地方官本人或由其派遣的官吏向君主或上級有關(guān)官員報告任期內(nèi)轄區(qū)內(nèi)人戶、田地、賦稅、財物等方面的增減變動及相關(guān)情況。春秋戰(zhàn)國、秦漢時期，上計審計制度成為統(tǒng)治者了解地方政治、經(jīng)濟、財政和社會狀況的重要途徑，也是考核官吏、整飭吏治的重要手段。

御史監(jiān)察審計制度。御史監(jiān)察審計制度是指監(jiān)察和審計職責合一，由同一機構(gòu)和職官負責。如秦漢的御史大夫負責監(jiān)察審計百官，唐代的監(jiān)察御史分察巡按十道，其中第二、第三的籍賬、賦役、倉庫減耗等職能都屬于審計，明清時期，都察院十三道監(jiān)察御史（清代為十五道）與六科給事中被合稱為“科道官”，也是監(jiān)審合一的機構(gòu)，既有糾察百官的職能，也有巡查倉庫、巡查漕糧、巡查鹽務(wù)等審計職能。

比部審計制度。唐代比部隸屬于尚書省刑部，其職責是對中央各部門、地方、軍鎮(zhèn)等所有的收入、支出及物資等進行審計，是中國古代少有的專職、獨立、常設(shè)又隸屬于司法部門的審計機構(gòu)。《唐律》中規(guī)定了勾檢官（審計人員）的職責，《比部格》《比部式》和《勾賬式》都是專門的審計法規(guī)，具體規(guī)定了被審計單位和審計機構(gòu)、審計人員必須遵守的工作程式。

在古代審計史上，還探索過其他審計制度，如宋代在財政（物資）管理部門三司之下設(shè)置審計機構(gòu)三部勾院、都磨勘司、馬步軍專勾司等，履行勾稽中央和地方賬籍的審計職能。南宋建炎元年，為避高宗趙構(gòu)諱，將諸軍諸司專勾司改名為諸軍諸司審計司，也稱審計院，這也是我國審計史上第一次以“審計”命名的專職審計機構(gòu)。此外，還有兩漢時期丞相司直監(jiān)督制度、元代檢校和照磨官審計制度等。整體來看，絕大多數(shù)朝代都采取了多種審計制度相結(jié)合的監(jiān)督方式，如秦漢時期上計制度和御史監(jiān)察審計制度并行，唐宋時期“比部專審，御史兼審，三司內(nèi)審”等。各類審計制度協(xié)調(diào)配合，在維護政治、經(jīng)濟社會發(fā)展秩序中發(fā)揮了極其重要的作用。

問題10 中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導的新民主主義革命時期的審計是如何開展的？

1921年到1949年是中國新民主主義革命時期。這一時期的每個階段，審計制度設(shè)立的具體形式和審計內(nèi)容有所差異，但審計監(jiān)督均發(fā)揮著重要作用。

中國共產(chǎn)黨成立、大革命及土地革命戰(zhàn)爭時期（1921-1931）。這一時期的審計工作主要服務(wù)于工人運動。如1923年安源路礦工人俱樂部成立的經(jīng)濟委員會審查部是中國共產(chǎn)黨成立后最早領(lǐng)導設(shè)立的審計監(jiān)督機構(gòu)。再如1925年中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導成立了省港罷工委員會下設(shè)立審計局，是共產(chǎn)黨領(lǐng)導下成立的最早以“審計”命名的機構(gòu)，按照《審計局組織法》審計省港罷工委員會以下各機關(guān)所有經(jīng)常費用。

全民族抗日戰(zhàn)爭時期（1931-1945）。這一時期審計機構(gòu)分別隸屬于中央財政人民委員部、人民委員會、中央執(zhí)行委員會、邊區(qū)黨委、政府和財政部門等。1932年，中央人民委員會第22次常務(wù)會通過的《財政部暫行組織綱要》規(guī)定在中央財政人民委員部設(shè)審計處。1933年，中央人民委員會決定成立審計委員會，獨立于財政部門，專司審計職能，審計委員會主任由阮嘯仙同志擔任。1939年邊區(qū)參議會通過的《陜甘寧邊區(qū)政府組織條例》第十七條中規(guī)定了審計處的八項職權(quán)，如審核全邊區(qū)行政機關(guān)之公有物事項、審核公產(chǎn)估價變賣事項、審核公營事業(yè)之收支事項等。陜甘寧邊區(qū)的審計機關(guān)，一般擁有部分直接處理權(quán)，如更正權(quán)、批準核銷權(quán)、檢舉反映權(quán)、獎勵權(quán)。通過審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)的違法貪污嫌疑，可以移送法院查辦。

全國解放戰(zhàn)爭時期（1945-1949）。這一時期陜甘寧邊區(qū)的審計機構(gòu)，經(jīng)歷過四個階段的變化，曾經(jīng)分別隸屬于財政部門、邊區(qū)政府行政委員會、中共中央西北局。其中1948年成立的西北審計委員會還在各邊區(qū)和聯(lián)防軍設(shè)立審計分委員會，審計分委員會之下設(shè)審理審計分處，實行初審、復(fù)審、決審的三級負責制。職責權(quán)限包括審定概算和核銷決算、規(guī)定供給標準、批審和核銷各單位一切臨時收支預(yù)算等。

來源：審計署審計科研所